Kıbrıs’ta mukim her özel ve tüzel kişinin bütün dünya geliri vergiye tabidir. Vergi mevzuatı açısından Kıbrıs’ta yerleşik olmayan tüzel kişilerin sadece Kıbrıs’ta elde edilen geliri vergiye tabidir.

İdaresi ve kontrolü Kıbrıs’ta olan bir şirket vergi mevzuatı açısından yerleşik sayılır. Yerleşik kavramının yasalarda bir tarifi bulunmamasına rağmen bir şirketin direktörlerinin çoğu Kıbrıs’ta ikamet ederse veya direktörler toplantılarıyla genel kurul Kıbrıs’ta yapılırsa bu şirketin yerleşik olduğu varsayılmaktadır.

Özel bir kişi Kıbrıs’ta yılda en azından 183 gün bulunduğu takdirde yerleşik sayılır.

Kıbrıs Gelir Vergisi Yasası şirket kazançlarının matrah üzerinden sabit olarak % 10 oranında vergilendirilmesini öngörmektedir. Vergiye tabi geir türleri şunlardır:

• ticari ve sanayi faaliyetten oluşan gelir,
• faiz geliri,
• lisans ücretlerinden gelir,
• gayrimenkullerin kiralanmasından kaynaklanan gelir ve
• ticari itibar değerlendirilmesinden kaynaklanan gelir

Gemi yönetim şirketleri, kazançlarının sabit olarak % 4,25 oranında ya da gemilerinin tonajı üzerinden vergilendirilmesini seçebilirler.

Zararların bir sonraki yıllara devredilmesinde her hangi bir süre sınırı yoktur.

Bir şirket grubunun içerisindeki bir şirketin zararları diğer bir şirketin karlardan mahsup edilebilir. Bu durumda, şirket grubunun kazancı vergilendirilecektir.

 

Yabancılar ve şirketleri Özel Savunma Katkı Payı’ndan genellikle etkilenmez.

Özel Savunma Katkı Payı Yasası'na göre Kıbrıs’ta mukim her özel kişi aldığı temettü ödemesinden % 15 oranında katkı payı ödemekle yükümlüdür. Tüzel kişiler temettü ödemesinden ödenen katkı payından muaftır. Ancak, temettü ödeyen şirket iki yıldan fazla bir süre boyunca temettü ödemediği takdirde temettü ödemesi alan tüzel kişinin aldığı temettü ödemesi % 15 oranında katkı payına tabidir.

Kıbrıs’ta mukim özel ve tüzel kişilerin faiz geliri % 10 oranında Özel Savunma Katkı Payı'na tabidir. Bu yüzden şirket kazançlarının biriktirilmeyip dağıtılması, veya dağıtılması arzulanmazsa menkul kıymetlere yatırım yapılması tavsiye edilir. Kıbrıs’ta vergi yükümlülüğü bulunmayan özel ve tüzel kişilerin faiz gelirleri Özel Savunma Katkı Payı’na tabi değildir.
Şirketiniz yabancı ortaklarına temettü dağıtırsa bu temettü yabancı ortağın bir Kıbrıs bankasındaki hesapta kalabilir. Özel Savunma Katkı Payı yükümlülüğü bu durumda oluşmaz.

 

Temettü ödemelerinden kaynaklanan gelir prensip olarak vergiye tabi değildir.

Kıbrıs’ta vergi mükellefi olan bir şirketin, yine Kıbrıs’ta vergi mükellefi olan bir başka şirketin temettü ödemelerinden kaynaklanan kazancı, Savunma Vergisine Özel Katkı Payı’na tabi değildir.

Kıbrıs’ta vergi mükellefi olan bir şirketin Kıbrıs’ta vergi mükellefi olmayan bir şirketten aldığı temettü ödemesi, temettü alan şirketin temettü ödeyen şirketin paylarının en azından % 1’ine sahip olduğu takdirde o temettü ödemelerinden kaynaklanan şirket kazancı, Savunma Vergisine Özel Katkı Payı’na tabi değildir.

Kıbrıs’ta vergi mükellefi olan bir şirketin, yurt dışında bulunan bir şirket tarafından ödenen temettüden oluşan kazancı, Savunma Vergisine Özel Katkı Payı’na tabi değildir ve bu kazanç Gelir Vergisi Yasası’na göre de vergilendirilmez.

Yukarıda yazılı muafiyetler aşağıdaki durumlarda uygulanılamaz:

• temettü ödeyen şirketin geliri % 50’den fazla bir oranla yatırım işlerinden kaynaklanırsa ve
• temettü ödeyen şirketin kazançları kendi ülkesinde, Kıbrıs’ta geçerli kurumlar vergisinin yarısı veya daha düşüğü, yani % 5’i veya daha düşük bir oranında bir vergiye tabiyse.

 

Söz konusu muafiyetlerin uygulanmaması için yukarıdaki şartların her ikisinin de mevcut olması gerekmektedir.

Kıbrıs’ta servet değer artış vergisi ve muhtasar vergisi yoktur.

 

Kıbrıs’ta ilke olarak, banka hesaplarında oluşan faizler, ticari faaliyetler çerçevesinde oluşan faizlerden ayrılır.

Banka hesaplarında oluşan faizler

Kıbrıs’ta mukim, vergi mevzuatı açısından yerleşik özel ve tüzel kişiler adına banka hesaplarında oluşan faizlerin % 50’si vergiden muaftır.
Ancak, Savunma Vergisine Özel Katkı Payı Yasasına göre faiz gelirleri % 10 oranında bir katkı payına tabidir. Banka hesaplarında oluşan faiz gelirleri böylece toplam % 15 oranında vergiye tabidir.
Şirketlerin cari banka hesaplarında oluşan faizler yukarıdaki yükümlülüklerden muaftır (bkz. aşağıda).
Bu durumda temettüleri örneğin menkul kıymetlere yatırmak ya da ödemek tavsiye edilir.

Şirketlerin ticari faaliyetleri çerçevesinde oluşan faizler

Bir şirketin ticari faaliyetlerinden kaynaklanan faiz gelirinin tamamı şirketin kurumlar vergisi matrahına alınıp % 10 oranında kurumlar vergisine tabidir.
Savunma Vergisine Özel Katkı Payı Yasası’ndan her hangi bir yükümlülük oluşmamaktadır.

Vergi ve Gelirler Dairesi’nin resmi sirkülerlerine göre bu anlamda bir şirketin ticari faaliyetlerine giren iştigaller ve ticari faaliyetlerinden oluşan faizler şunlardır:

• Banka hesap hareketleri (cari hesaplar, kredili iş hesapları)
• Finans şirketlerinde: kredi, finansman ve uzun vadeli kiralama faaliyetleri
• şirkete borçlu olanlardan alınan faiz
• sigorta şirketlerinin faiz gelirleri
• şirket gruplarına dahil olan finans şirketlerinin faiz gelirleri

Vergi mevzuatı açısından Kıbrıs’ta yerleşik olmayan şirketlerin (şirket idare merkezi Kıbrıs dışında bulunan şirketlerin) her türlü faiz gelirleri yukarıda bahsedilen yükümlülüklerden muaftır.

 

Vergi mevzuatı açısından Kıbrıs’ta yerleşik özel ve tüzel kişilerin aldığı lisans ücretlerinin tamamı kazanç olarak ve mukabilinde ödenen lisans ücretlerinin tamamı masraf olarak kaydedilir.

Kıbrıs’ta kullanılacak hakların lisans ücretleri % 10 oranında muhtasar vergisine tabidir.

Kıbrıs’ın dışında kullanılacak hakların lisans ücretleri muhtasar vergisine tabi değildir.

Vergi mevzuatı açısından Kıbrıs’ta yerleşik olmayan şirketlerin (şirket idare merkezi Kıbrıs dışında bulunan şirketlerin) her türlü faiz gelirleri yukarıda bahsedilen yükümlülüklerden muaftır.

 

Menkul değerlerin değer artışından ve alım satımından kaynaklan gelirler ilke olarak gelir vergisine tabi değildir.

Menkul kıymetlerin elden çıkarılmasında meydana gelen ve menkul kıymetlerin değer artışından kaynaklanan kazanç prensip olarak vergiden muaftır. İstisna: Söz konusu menkul kıymetler, Kıbrıs’ta gayrimenkule sahip bir şirketin hisseleriyse bu hisselerin değer artışı veya satışından kaynaklanan gelirler % 20 oranında servet değer artış vergisine tabidir.

Vergi açısından menkul kıymetler olarak kabul edilen kıymetler şunlardır:

• şirket hisseleri
• tahviller
• devlet bonoları
• kurucu hisseleri ve Kıbrıs’ta veya Kıbrıs’ın dışında kurulu şirketlerin diğer hisse türleri

2009 yılının başından beri geçerli olan kapsamlı yasa tadilatı:
Kıbrıs Vergi ve Gelirler Dairesi menkul kıymetler kapsamını genişledi!
Buna göre, aşağıdaki menkul kıymet türlerinin alım satımından ve onların değer artışından kaynaklanan gelirler gelir vergisi kapsamında değildir:

• adi şirket hisseleri
• kurucu şirket hisseleri
• imtiyazlı şirket hisseleri
• şirket hisse opsiyonları
• borç tahvilleri
• bonolar
• açık pozisyonlu finansal haklar
• finansal hakların future ve forward kontratları
• finansal hakların swap kontratları
• depozito sertifikaları (öreneğin Global Depository Receipts (GDR) veya American Depository Receipts (ADR))
• borç tahvilleri ve bonolar üzerine finansal haklar (faiz üzerine finansal haklar hariç)
• finansal haklar üzerine olan indeks sertifikaları
• finansal haklar üzerine olan repolar
• şirketlerde ortaklıklar (sirküler metnine göre: örneğin Rus OOO ve ZAO, Amerikan LLC, şirketler vergiye tabiyse, Romanyalı SA ve SRL ve Bulgar AD ve OOD)
• açık ve kapalı yatırım fonlarında paylar, eğer bu fonlar kuruldukları ülkelerde faaliyet gösterir ve o ülkelerde kayıtlı ve kontrol altındaysa

Söz konusu yatırım fonu örnekleri;

• yatırım tröstleri
• her türlü açık ve kapalı yatırım fonları
• sabit gelirli fonlar (sandık fonları vs)
• devlet fonları
• her türlü benzer başka fon

Geliri vergiden muaf menkul kıymetler kapsamının yeniden düzenlenmesi Kıbrıs’ı birinci sınıf uluslararası bir finans merkezi haline getirmek için önemli bir adımdır.

 

Zarar devri

Ticari faaliyetlerden kaynaklanan zararların gelecekteki gelirlerden mahsup edilmesinde süre limiti yoktur.

Şirket gruplarında zararın mahsup edilmesi

Bir şirket grubuna bağlı şirketlerin zararları aynı şirket grubuna bağlı karlı şirketlerin karından mahsup edilebilir. Koşul: söz konusu şirketler Kıbrıs’ta kurulmuş olmalıdır ve zararı mahsup edilen şirketle öteki şirketin zararını karından mahsup eden şirketle şirket grubuna söz konusu vergi yılı boyunca bağlıydı.

Bu bağlamda şirket grubu, bir şirketin hisselerinin en azından % 75’i diğer şirkete aittir ya da her iki şirketin her birinin hisseleri en azından % 75 oranında üçüncü bir şirkete aittir.
Bu anlamda ait olmak, bir şirketin, diğer şirketin oylama hakkına sahip hisselerinin en azından % 75’ini dolaysız veya dolaylı olarak elinde bulundurması ve o şirketin yapacağı temettü ödemelerinin en azından % 75’i ve söz konusu şirketin tasfiyesi halinde şirket varlıklarının en azından % 75’i üzerinde hak sahibi olması demektir.

Yurt dışında bulunan daimi bir iş yerinin zararı

Kıbrıslı bir şirketin yurt dışındaki daimi is yerinin zararı Kıbrıs’taki şirketin karından mahsup edilebilir.
Yurt dışındaki daimi iş yeri tekrar kara geçtiğinde Kıbrıs’taki şirkete mahsup edilen eski zararın tutarı kadar kar kaydedilecektir.

 

Avrupa Birliği’nin oldukça avantajlı Füzyon Direktifi (“Birleşme Direktifi”; 23 Temmuz 1990 tarih ve 90/434/EEC sayılı Direktif ile 17 Şubat 2005 tarih ve 2005/19/EC sayılı Direktif) Kıbrıs’ta eksiksiz olarak uygulanmaktadır.
AB Füzyon Direktifinin bütün hükümleri Gelir Vergisi Yasası ve ilgili diğer mevzuata işlenmiştir. Füzyon Direktifi’nin birçok hükmü, Direktif’in niyet çerçevesi dahilinde kalmak şartıyla ilgililer lehine genişletildi.

Örnekler:

AB, Direktif’in şirketlere uygulanmasını öngörmüştü. Ancak; özel ve tüzel kişilerin ortaklıkları da Kıbrıs mevzuatına göre tüzel kişiliği haiz bir kurum teşkil ettiklerinden dolayı Direktif, Kıbrıs’ta bu ortaklıklara da uygulanmaktadır.

Kıbrıs, şirket gruplarının yeniden yapılandırılmasının (reorganisation) vergi açısından nötr olmasını hükmeden Direktif kısımlarını AB,de bulunmayan şirketlere de uygulamaktadır.

Kıbrıs’ta AB Füzyon Direktifi, yalnızca AB tarafından öngörüldüğü gibi sınır aşırı yeniden yapılandırmalarına değil, sadece Kıbrıs’ın içinde bulunan şirket gruplarının yeniden yapılandırılmasına da uygulanmaktadır.

Ayrıca, AB tarafından sadece servet değeri artış vergisine uygulanması öngörülen Füzyon Direktifi, Kıbrıs’ta damga vergisi ve katma değer vergisine de uygulanmaktadır.

Uygulanmanın çerçevesi

AB Füzyon Direktifi’nin kuralları şirket birleşmeleri ve bölünmelerine, varlıkların transfer edilmesine ve hisse değişimlerine uygulanmaktadır.

Seçkin hükümler

• İhtiyat akçeleri ve rezervler da dahil olmak üzere, aktif ve pasiflerin devri, devreden şirkete vergi borcu doğurmaz.
• Bir şirketin birikmiş zararları yeni şirkete devredilebilir.
• Devralan şirketin, devreden şirketin paylarına veya bir kısmına sahip olsa da, devralan şirkete bu devirden vergi borcu doğmaz. Devralan şirketin, devreden şirketteki iştirakı yeniden yapılanma sırasında iptal olursa bu hüküm yine geçerlidir.
• Hisselerin değişimi vergiye tabii değildir. Yeni çıkarılacak hisselerin değeri, yeniden yapılandırmadan önce değişilen hisselerin değeriyle eşit olacaktır.

 

Kıbrıs, aşağıdaki ülkelerle Çifte Vergi Önleme Anlaşmaları yürütmektedir.

Kıbrıs’ın yürüttüğü Çifte Vergi Önleme Anlaşmaları’na taraf olan bir ülkede ödenmiş olan vergiler, Kıbrıs’taki şirketin aynı türdeki vergi hesabına alacak kaydedilmektedir. Bu vergi alacağı, şirketin Gelir Vergisi Yasası ve Savunma Vergisine Özel Katkı Payı Yasası’ndan doğan bütün yükümlülüklerinden mahsup edilebilir.

Kıbrıs’ın tek taraflı garantisi:
Kıbrıs’la diğer ülke arasında bir Çifte Vergi Önleme Anlaşması bulunmazsa veya Kıbrıs’taki şirket AB Ana Şirket – Bağlı Şirket Direktifi’nden yararlanamazsa, Kıbrıs tek taraflı olarak diğer ülkede ödenmiş olan verginin Kıbrıs’taki şirketin vergi yükümlülüklerinden mahsup edileceğini taahhüt eder. Mahsup edilecek miktar, diğer ülkede ödenmiş vergi miktarını aşamaz.

Kıbrıs’ın yürütmekte olduğu Çifte Vergi Önleme Anlaşmaları:

Muhtasar Vergisi % *
	Kıbrıs'a gelen			Kıbrıs tarafından ödenen **
	Temettü	Faiz	Lisanslar	Temettü	Faiz	Lisanslar
ABD	5	10	sıfır	sıfır	10	sıfır
Almanya	15	10	sıfır	sıfır	10	sıfır
Avusturya	10	sıfır	sıfır	10	sıfır	sıfır
Belarus	5	5	5	5	5	5
Belçika	10	10	sıfır	10	10	sıfır
Birleşik Kraliyet	15	10	sıfır	sıfır	10	sıfır
Bulgaristan	5	7	10	5	7	10
Çek Cumhuriyeti****	10	10	5	sıfır	10	5
Çin	10	10	10	10	10	10
Danimarka	10	10	sıfır	10	10	sıfır
Ermenistan***	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Fransa	10	10	sıfır	sıfır	10	sıfır
Güney Afrika	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Hindistan	10	10	15	10	10	15
İrlanda	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
İsveç	5	10	sıfır	5	10	sıfır
İtalya	15	10	sıfır	sıfır	10	sıfır
Kanada	15	15	10	sıfır	15	10
Katar	sıfır	10/15	5	sıfır	sıfır	sıfır
Kırgızistan***	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Kuveyt	10	10	5	sıfır	10	5
Lübnan	5	5	sıfır	5	5	sıfır
Macaristan	5	10	sıfır	sıfır	10	sıfır
Malta	sıfır	10	10	15	10	10
Mauritius	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Mısır	15	15	10	15	15	10
Moldova	10	5	5	10	5	5
Norveç	5	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Polonya	10	10	5	10	10	5
Romanya	10	10	5	10	10	5
Rusya	5	sıfır	sıfır	5	sıfır	sıfır
San Marino	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Seyşel Adaları******	sıfır	sıfır	5	sıfır	sıfır	5
Sırbıstan-Karadağ*****	10	10	10	10	10	10
Singapur	sıfır	7/10	10	sıfır	7/10	10
Slovakya****	10	10	5	sıfır	10	5
Slovenya*****	10	10	10	sıfır	10	10
Suriye	0/15	10	5	0/15	10	10/15
Tacikistan***	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Tayland	10	10	5	10	10	5
Ukrayna***	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Usbekistan***	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır	sıfır
Yunanistan	25	10	sıfır	25	10	sıfır

Lütfen yukarıdaki bilgilerin sadece temelli olduğunu göz ardı etmeyiniz. Birçok Çifte Vergi Önleme Anlaşması önemli özel koşullar mevcuttur. Bu yüzden ilgili olduğunuz anlaşmayı mutlaka okumanız gerekir.

Açıklamalar:

* Listede sadece teyit edilmiş anlaşmalar gösterilmektedir. Toplam olarak 42 ülkede geçerli olan 32 anlaşma bulunmaktadır.
** Vergi mevzuatı açısından Kıbrıs’ta yerleşik olmayan özel ve tüzel kişilere ödenen temettüler vergiye tabi değildir.
*** Kıbrıs’la eski Sovyetler Birliği arasında akdedilen anlaşma yürürlüktedir.
**** Kıbrıs’la eski Çekoslovakya arasında akdedilen anlaşma yürürlüktedir.
***** Kıbrıs’la eski Yugoslavya arasında akdedilen anlaşma yürürlüktedir.
****** 1.1.2007’den beri.