Prensip olarak, düşük vergili bir AB ülkesinde kurulu bir şirketle ticari faaliyetlerinin makul seviyede vergilendirilmesinden Alman özel ve tüzel kişiler de yararlanabilir. Bunun bir ön koşulu olarak, başta “yönetim merkezi kriteri” (‘Betriebsstättenmerkmal’) olmak üzere bazı kriterlere denenebilir derecede uyulması gerekir. “Yönetim Merkezi Kriteri”yle ilgili olarak lütfen aşağıdaki ilgili bölümü okuyunuz.

Vergilendirmeyle ilgili yaratıcılık açısından Almanya bütün AB ülkelerinin başına gelir. Bu konuda Almanya, yürürlükte olan AB mevzuatını bilerek ve isteyerek uygulamamaktan da çekinmiyor. Alman Maliye Bakanlığı sessizce bir köşeye çekilip gerekli mevzuatı uygulamak için mahkeme kararlarla zorlanmayı bekler. O zamanda da sadece mahkeme kararlarında mevzuat kısmını ele alır.

Bu tür mahkeme kararlarının önemli olan bir tanesi, 12.09.2006 tarihli Cadbury-Schweppes kararıydı (sayı C-196/04, Dosya Arşivinde bulabilirsiniz). AB Yüksek Mahkemesi bu kararında AB yerleşim özgürlüğünü teyit etti ve bir AB ülkesine bir başka AB ülkesinden intikal eden temettülerin genel gelirlere eklemek suretiyle vergilendirilmesinin (eklemeli vergilendirme, ‘Hinzurechnungsbesteuerung’) yasalara aykırı olduğunu hükmetti. AB Yüksek Mahkemesi çok ayrıntılı karar gerekçesinde, “AB ülkeleri arasındaki vergi farkları lehte kullanmanın suiistimal olarak kabul edilemeyeceğini” de beyan etti.

Federal Maliye Bakanlığı Dış Vergi Yasası’nın (‘Außensteuergesetz’) 8’inci maddesinin ikinci bendini bu karar üzerine 2007 yılında uygun şekilde tadil etti. DVY 8.2 maddesi, Almanya’da bir mükellefin hükmettiği bir başka AB ülkesindeki şirketin o ülkede iktisadi faaliyette bulunduğu ve bu durum vergi mükellefi tarafından ispatlandığı takdirde işbu şirketten Almanya’ya intikal eden temettü ödemelerinin gelire eklemek suretiyle vergilendirilmesini engeller.

Federal Maliye Bakanlığı geçici olarak ve başka yasalardan doğabilecek belirsizlikleri önlemek için Cadbury-Schweppes kararının sonuçlarını teyit ederek gerekli koşullara uyulduğu takdirde (> yönetim merkezi kriteri, ‘Betriebsstättenmerkmal’) eklemeli vergilendirmenin uygulanmamasını emreden bir uygulama talimatını 8.1.2007 tarihinde altındaki hizmet birimlerine gönderdi.

Daha fazla bilgiye ihtiyaç duyduğunuz takdirde lütfen bize danışın.

 

Diğer bir AB ülkesinin düşük vergi oranlarından yararlanabilmek için gerek AB Ana Şirket – Bağlı Şirket Direktifi’yle Dış Vergi Yasası gerekse çoğu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları’yla ilgili mahkeme kararları ve yönetmelikler, diğer AB ülkesinde bir yönetim merkezinin bulunmasını öngörür.

Yabancı şirketin diğer AB ülkesindeki yönetim merkezinin kabul görmesi, Alman yasa koyucusu tarafından tabii ki kendi avantajları doğrultusunda şekillendirilmiş belirli kriterlere bağlanmıştır.

Ancak, aşağıdaki kriterler teker teker mevcut olduğu takdirde bir yönetim merkezinin varolduğu saptanmış olacak ve ilgililer diğer ülkedeki (kaynak ülke) vergi avantajlarından Almanya’da da yararlanabilecektir.

Federal Maliye Bakanlığı’na göre aşağıdaki koşullar vuku bulduğu takdirde bir yönetim merkezi mevcuttur:

1. Şirketin Kıbrıs’ta, kendine ait ve kendi namına kayıtlı, arandığında şirket yetkililerine ulaşılabilecek (telesekreter kafi değildir) telefon bağlantılı bir ofisi bulunmalıdır. Şirket adresi ayrıca, yan giderleri faturası vasıtasıyla da ispatlanabilir olmalıdır. Bu hizmetleri size sağlayabiliriz.

 

2. Şirketin yönetimi fark edilir şekilde Kıbrıs’tan yapılmaktadır. Bunun için siz Kıbrıs’a yerleşip şirketinizi bizzat yönetebilirsiniz. Bunu arzulamadığınız takdirde her hangi bir emanetçiyi direktör olarak adayabilirsiniz. Ancak çoğu müvekkil, şirket idaresini başkasının eline vermekten kaygı duyar. Çözüm olarak üç direktör tavsiye ederiz. Böylece, şirketin hakim direktörü olarak yönetimi yurt dışındaki ikametinizden üstlenmişsiniz diye bir intiba yaratılmayacaktır. Direktörlerinin biri yatırımcıdır, yani siz, diğer iki direktör Kıbrıs’ta yerleşik olacaktır. Bu hizmeti de size verebiliriz. Federal Maliye Bakanlığı ayrıca, Kıbrıs’taki direktörlerin ‘ehli’ ve ulaşılabilir olduğunu beklemektedir (böylece eskiden yaygın olan, rasgele kişileri direktör olarak adama alışkanlığı son bulmuştur). Bu şartı da sizin için yerine getirebiliriz.
   Yönetimle ilgili görevlerini ifa edebilmek için direktörlerin imza yetkisine sahip olması gerekir. Ancak, Kıbrıs’taki direktörlerin imza yetkisi şirket tüzüğüyle asgari ve önemsiz bir seviyede sınırlandırılabilir ve şirketin önemli karar ve işlemlerinde sizin de imzanız şart koşulabilir. Şirket, bunun ötesinde yatırımcı olan direktöre (size) tek imza yetkisi verebilir.

3. Şirket bir sekreter istihdam eder. Bu sekreter genel ofis işlerine bakar. Bu şartı da sizin için yerine getirebiliriz.

 

4. Şirketin önemli tekliflerinin e-posta, faks ya da postayla Kıbrıs’taki ofis adresinden gönderilmesini ve önemli mukavelelerin Kıbrıs’ta imzalanıp ya da kısmen Kıbrıs’ta imzalanıp Kıbrıs’tan gönderilmesini tavsiye ederiz.

Kıbrıs’taki şirketin Federal Maliye Bakanlığı açısından aktif gelir (‘Aktifeinkünfte’) edinmek zorundadır. Şirketin yönetim merkezi mevcut olduğunda yaratılan gelirler aktif sayılmaktadır, çünkü şirket, yönetim merkezi vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmaktadır.

Eğer risk sınırlandırılması açısından söz konusu şirketin hissedarı sizin sahip olduğunuz Kıbrıslı bir holding şirketi söz konusuysa ve bu holding şirketinin tek iştigal konusu diğer şirketinizin hissedarı olmaksa, holding şirketinin sahip olduğu şirket hisselerine ödenen temettü holding açısından istisnasız olarak aktif gelir olarak kabul edilmektedir (Dış Vergi Yasası, 8’nci madde, 1’nci bent, no 8).

Mesela Almanya’da bir şirketin sahibi olan, Kıbrıs’ta tek başına bir holding şirketinin Kıbrıs’ta kendine ait yönetim merkezi bulunmadığı takdirde bu holding şirketinin gelirleri yine aktif gelir sayılmaktadır, fakat Federal Maliye Bakanlığının aradığı yönetim merkezi kriterine uymamış olacaktı.

 

Daha fazla bilgiye ihtiyaç duyduğunuz takdirde lütfen bize danışın.

 

Siz ne tür alternatiflerden yararlanabilirsiniz, ve alternatifleriniz ne gibi sonuçlar doğurur?

Lütfen soldaki “Örnekler” bölümünde Kıbrıs’ta bir AB şirketinin ne tür amaçlarla nasıl kullanılabileceğini ve nasıl bir şirket düzeninin size en uygun olacağını okuyun